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​​[회계]  재무제표 진실읽기(2011)_허순강_재무재표 기초이해하기(124-140p)_부분요약


재무제표의 기초이론
일반적 회계이론 또는 재무제표의 분석은 현실감이 떨어진다. 필자는 전자공시된 삼성전자의 외부감사 보고서에의한 재무제표가 가지고 있는 기본적 골격이다. 1)삼성전자는 국내최대의 회사로 재무제표에서 우리나라에 관련되는 회계와 관련된 모든 사항이 있고, 재무제표는 대차대조표,손익계산서,현금흐름표드의 연계분석이 가능하고, 일반적 재무제표에서 느끼기 어려운 현실감을 느낄 수 있어서다.



재무제표에는 무엇이있는가
우리나라 기업회계기준에서 법정재무제표는 금융감독원의 전자공시 외부감사보고서에있는것들이 전부다. 즉 대차대조표,손익계산서,이익잉여금처분계산서,자본변동표,현금흐름표등이다. 감사보고서에 첨부된 주요 경영지표는 회계기준에 따라 작성된 재무제표로부터 산정된 비율이며 주식회사의 외부감사에의한 법률 제8조에 의한 참고자료로 첨부된것이다.
내부회계관리제도는 검토보고서에의하면 회사의 내부회계관리제도검토에의한 주식회사의 외부감사에의한 법률이다.



재무제표의 목적은 무엇인가
재무보고의 목적은 투자자의 의사결정에 유용한 정보를 제공하는것이다.둘째 이 재무제표로 대차대조표, 손익계산서,현금흐름표등의 연계분석이 가능하고 일반적 재무제표의 분석에서는 그끼기 어렵던 현실감을 느낄 수 있어서다.



재무제표에는 무엇이 있는가.
우리나라 기업회계기준에서 요구하는 법정재무제표는 금융감독원의 전자공시외부감소보고서에있는것이 전부다. 즉 대차대조표,손익계산서,이익잉여금처분계산서, 자본변동표,현금흐름표등이다.

감사보고서에서 첨부된 주요 경영지표는 회계처리기준에의해 작성된 재무제표로부터 산정된 비율이고 주식회사의 외부감사에의한 법률 제8조에의한 참고자료로첨부된다.

내부회계관리제도 검토보고서는 회사의 내부회계관리제도를 검토한결과 주식회사의 외부감사에관한 법률 제2조의 3에의한 첨부가되어야하며, 재무제표에 대한 주석내용은 5.주석사항으로 재무제표이해하기에 별도로 설명된다.



재무제표의 목적은 무엇인가
재무보고의 목적은 투자자의 의사결정에 유용한 정보를 제공하는것이다. 구체적으로 보면 1)투자 및 신용의사결정에서는 투자자와 채권자가 합리적인 투자의사를 결정하는데에 유용한 정보를 제공한다. 즉 회사의 미래현금흐름을 예측할 수 있다.
2)미래의 현금흐름 예측에서의 미래 현금창출능력을 확인 할 수 있다. 배당, 채무이행능력과 주식, 회사채의 가치에 영향을 준다.
3)재무상태와 경영성과, 현금흐름 및 자본변동을 알 수 있게한다. 자산과 부채,자본,경영성과 측정치,자보년동 정보와 현금흐름의 정보를 제공한다. 즉 재무상태의 정보로 재무건전성(장기적인 채무이행능력)과 유동성(단기적인 채무이행능력)을 평가 할 수 있고경영성과(회계이익과 그 구성요소)에 대한 정보,즉 미래 순현금흐름을 예측 할 수 있다.
4)현금흐름에 대하여는 영업활동에서 창출한 순현금흐름투자활동,자금의 차입과 상환,현금배당을 포함한 자본거래 및 유동성에 관한 정보를 제공한다.
5)자본변동 정보에 의해 회사와 대주주의 거래내용 파악이 가능하고 주주에게 귀속시에 이익 및 배당가능이익을 아는데 유용하다.
6)수택책잉믈 평가한다. 전문경영인의 경영성과를 평가할 수 있또록 정보를 제공한다. 경영자의 평가는 여러가지 장점에도불구하고 분식회계의 주요 원인이기도하다.



재무제표의 주석은 무엇인가.
대차대조표,손익계산서,이익잉여금처분계산서,자본변동표,현금흐름표는 상호독립적인가.


대차대조표,손익계싼서,이익잉여금처분계산서,자본변동표,현금흐름표 등 삼성전자의 재무제표를 통해 많은 계정과목을 알 수 있따. 이들 재무제표는 기업회계기준에의해서 정교하게작성된다.


손익계산서 상의 감가상각비는 대차조표상의 감가상각 누계액과 일치하고 대차대조표상의 재고자산 변동은 현금흐름표와 관련이 있고 대차대조표의 유형자산 변동은 현금흐름과 관련이 있다.


이는 재무제표의 각종 항목이 상호독립적이 아닌 치밀한 연결고리를 갖기 때문이다. 전년도와 비교 대차대조표상의 유형자산 변동 역시 현금흐름표와 관련을 갖는다.


또한 전년도와 비교시긍로 작성하도록 하고 전년도 말 잔액이 당해 연도의 기초금액이 되는 식으로 게속 연결되는 속서을 가져서다.


이런 의미에서 여러 과세기간동안에 주재무제표를 통해서 바라본것에 대한 상호연관성을 가지고 관찰하여야한다.


그리고 이해관계자들의 주장은 대부분 재무제표에 반영되지 않는다는 가정하에서 분석을 시작하는게 유용하다.



대차대조표는 무엇인가.
대차대조표는 회계연도 말에 회사의 자산과 부채,자본에 대한 정보를 제공한다. 대차대조표에 나타난 자산과 부채의 가액만으로도 기업의 실체의 가치를 직접 평가 할 수 있는게 아니지만 대차대조표는 다른 재무제표와 함께 기업가치를 평가하는데 유용한 정보를 제공한다.

그러나 현실적으로 자산부채는 평가가 상당히 복잡한 문제점임을 나타내고있다. 부실자산 평가의 문제를 비롯해 비용으로 처리하여야할 사항을 자산으로 표시하는등의 심각한 문제점이 나타나는것이다.


예컨데, 무형자산의 성격과 유사한 인적자원이나 지식자산들의 측정의 불확실성으로인해 대차대조표에 자산으로보고되지않는다 또한 일부 자산과 부채에는 가치변동과같은 사건의 영향이 반영되지않는다. 대차대조표는 정보이용자들이 기업의 실체의 유동성,재무적 탄력성, 수익성,위험등을 평가하는데 유용한 정보를 제공한다. 예컨데 자산과 부채의 항목이 그 유동성 정도에의해 대차대조표에 적절히 구분되어 표시되거나, 영업활동과 재무활동의 구분을 고려하여 보고된다면 정보이용자의 의사결정에 보다 유용 할 수 있다.



손익계산서는 무엇인가
손익계산서의 저으이

손익계산서는 일정기간동안 기업의 경영성과를 제공한다. 손익계산서는 한 회계기간에 속하는 수익과 이에 대응하는 비용 및 차익과 차손을 적정하게 표시하기위한 재무보고서다.



손익계산서의 목적
당해 회계기간의 경영성과를 나타낼뿐만 아니라 기업의 미래 현금 흐름과 수익창출 능력등을 예측하는데 유용한 정보를 제공한다. 또한 일정 기간 동안 소유주와의 자보넉래를 제외한 모든 원천과 순자산이 증가하거나 감소한 정도와 그 내역에 대한 정보를 제공한다.



손익계산서의 작성원칙
제공되는 저오의 유용성을 높이기위해 포괄주의 손익계산서에 제시되는 포괄이익의 구성요소는 그 성격에따라 적절히 구분하여 표시되어야 한다 또한 항목간의 미래 지속성을 상대적으로 고려하여 지속성 정도에 큰 차이가 있는 항목은 구분하여 표시되어야 한다. 여기서 지속성이란 특정 항목의 금액이 미래에 유사한 크기로 다시 발생하는 정도를 의미한다. 항목들의 지속성 차이에의한 구분표시는 정보이용자가 기업실체의 미래 이익을 예측하는데 매우 유용하다.



수익개념
수익이란 재화의 판매 혹은 용역의 대가로 발생하는 자사느이 유입 혹은 부채의 감소다. 예컨데 재화 및 용역을 공급한 대가로 현금이나 매출채권이 증가하게된다. 또한 기업 실체는 차입금을 상홯나기위하여 재화 및 용역을 채권자에게 공급가능하고 그 결과로 부채가 감소된다. 당해 수익이 인식되는 방법에의해 매출액,이자수익,배당금 수익 및 임대수익등과같이 다양한 구분이 가능해진다.



비용
비용이란 재화의 생산 혹은 판매등에 따라 발생하는 자산의 유출이나 사용 또는 부채의 증가다. 예컨데 재화의 생산 및 판매과정에서의 비용 발생은 재고자산의 유추르유형자산의 사용 도는 미지급비용과 같은 부채의 증가로 나타난다. 당해 비용이인식되는 방법에 의해 매출원가,급여,감가상각비,이자비용,임차비용등과같이 다양하게 구분 될 수 있다.



손익계산서의 기본구조, 비용
손익계산서는 다음과같이 구분하여 표시한다. 다만, 제조업,판매업 및 건설업외의 업종에 속하는 기어봉손익 혹은 구분표시를 생략 할 수 있다.
1)매출액
2)매출원가
3)매출총손익
4)판매비와 관리비
5)영업손익
6)영업외손익
7)영업외비용
8)법인세비용차감전계속사업손익
9)계속사업손익법인세비용
10)계속사업손익
11)중단사업손익(법인세효과차감 후)
12)당기순손익
13)주당손익



현금흐름표는 무엇인가.
현금흐름표의 정의

현금흐름표는 일정기간동안 회사의 현금유입과 현금유출에대한 정보를 제공한다. 현금흐름표는 영업활동을 통한 현금흐름,투자활동에 관한 정보 및 자본조달을 위해 자무활동에 대한 정보를 제공한다. 이런 현금흐름 정보는 기업 실체의 지급능력과 재무적 탄력성 수익성 및 위험등을 평가하는데유용하고 여러기어 실체의 미래현금 흐름의 현재가치를 비교하고 기업가치를 평가하는데 필요한 기초자료를 제공한다. 또한 발생기준에의한 산출회계이익은 영업활동 순현금흐름과 일치하지않으므로 현금흐름표는 회계이익과 현금흐름간의 차이 및 그 원인에 대한 정보를 제공한다.



현금흐름표의 기본요소
현금흐름표의 기본요소는 영업활동,현금흐름,투자활동 현금흐름 및 재무활동 현금흐름이다.



영업활동의 현금흐름은 사업활동의 지속
이러한 현금흐름 정보는 기업 실체의 현금 지급 능력,재무적 탄력성,수익성 및 위험등을 평가하는데 유용하고 여러 기업실체의 미래 현금흐름의 현재가치를 비교하고 기업가치를 평가하는데 필요한 기초자료를 제공한다. 또한 발생 기준에 의한 산출회계이익은 영업활동 순현금흐름과 일치하지 않으므로 현금흐름표는 회계이익과 현그흠른간의 차이 및 그원인에 대한 정보를 제공한다.



현금흐름표의 기본요소
현금흐름표의 기본요소는 영업활동,현금흐름,투자활동,현금흐름,재무활동 현금흐름이다. 영업활동 현금흐름은 사업활동의 지속,차입금 상환,배당금 지급 및 신규투자 등에 필요한 현금을 외부로부터 조달하지않고 제품의 생산과 판매활동,상품과 용역의 구매와 판매 활동 및 관리활동 등 자체적인 영업활동으로부터 얼마나 창출하였는지에대한 정보를 제공한다.



투자활동 흐름은 미영업현금흐름을 창출할 자원의 확보와 처분에 관련된 현금흐름에 대한 정보를 제공한다. 투자활동은 투자부동산,비유동자산에 속하는 지분증권, 유형자산 및 무형자산의 취득과 처분활동을 포함한다.


재무활동 현금흐름은 주주,채권자등이 미래의 현금흐름에 대한 청구권을 예측하는데 유용한 정보를 제공하고 영업활동 및 투자활동의 결과 창출된 잉여현금흐름이 어떻게 배분되었는지를 나타내어준다. 재무활동은 현금의 차입과 상환 및 금융비용지급,신주발행과 배당금의 지급, 재무자산의 취득과 처분,재무자사느이 보유수익에 따른 현금 유입등을 통해서, 포함한다. 금융비용의 지급은 일상적 영업활동에 수반되어 빈번히 발생하는 경우도 있고 영업활동으로 분류하기도 하지만 자그므이 차입등 기업의 재무활동과 더불어 더 직접적인고나련이 있다고 볼 수 있다.



현금흐름표 양식요약
영업활동으로인한 현금흐름
투자활동으로인한 현금흐름
투자활동으로인한 현금유입액
투자활동으로 인한 현금유출액
재무활동으로인한 현금흐름
재무활동으로 인한 현금유입액
재무활동으로인한 현금유출액
현금의 증가(감소)
기초현금
기말현금

현금흐름표의 유용성과 난해성



전문가들은 대차대조표나 손익계산서보다 현금흐름표를 가장 주목한다. 대차대조표나 손익계산서에서는 작성자들의 주관적 요소가 작용하나 현금흐름푠느 그럴 가능성이 낮아 조작이 어렵다. 이는 회계이익과, 현금흐름표의 이익이 다르기 때문이다.
이런 유용성에도 불구하고 현금흐름표에 대한 재무제표의 분석은 회계학에대한 상당한높은 수준의 지식을 요구하며 또한 정밀한 검증을 요구하므로 현금흐름표의 점검은 세무조사 현자에서 상당히 많은 시간과 노력이든다. 적발시 상당한 성과가 나타나나 그렇지 않을 경우도 많다.



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매출액과 매출채권 읽기

손익계산서상의 매출액은 대차대조표상의 매출채권과 관련이 있다. 매출액이 변할시, 매출채권도 변한다. 평균적인 매출신용기간이 매출채권의 크기를 결정하게된다. 신용기간이 길어지면 매출채권도 커지는데, 과도한 매출채권은 부채나 자본이 과도하게 사용됨을 의미한다. 따라서 평균기간을 허용하는지를 검토해야한다.


매출액과 매출채권 관련 그뮹감독원 회계부정감리지적사항


매출채권에 대한 대손충당금 과소계상


회수가능성이 현저하게저하된 장기악성 및 부실채권으로 판정한 매출채권에대한 대손충당금 95억 7천 3백만원을 과소계상했다.


외상매출금과 차입금의 상계
해외거래처에 대한 외상매출금과 회사의 차입금을 임의상계했다.



공사매출액 과대계상
도급공사의 공사수익을 공사진행률에의해 계상하고 완성공사 매출액 8억 4천 2백만원을 과대계쌍하고 분야우언가를 114억 4천 4백만원씩 과대표시했다.



매출 및 매출채권 과대계상등
매출 및 매출채권등의 과대계상

가공매출에의한 매출채권계쌍은 5억 1천 4백만원이며, 회수불능채권에대한 대손충당금 과소계상은 3억 9천 6백만원으로 이익잉여금 2억 5천만원을 계상하고 당기순손실 6억 6천만원을 과소계상했다.



재고자산평가손실미계상
재고자산 수량부족분 2억 7백만원 과대계쌍 및 불량으로 반품되거나 판매가격이하락한 재고자산에대한 평가미실시등으로이익잉여금 4억 3천만워을 과대계상하고 당기순손실 6억원을 과소계상하였다.



매출채권 과대계상 등
매출채권 과대계상

매출할인 40억 2천만원을 영업외비용에 반영하지않아 동액만큼 매출채권을 과대계상하였다



대손충당금 설정방법오류
합리적이고 객관적 기준에 의한 매출채권에의한 대손충당금을 설정하지아니하고 비합리적방법을 적용함으로써 대손충당금을 과소계상했다.

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